国家税务总局


国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知　
国税发[2002]150号


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
根据新颁布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现将应退税款抵扣欠缴税款的有关问题明确如下：
一、可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的下列各项税金：（一）减免（包括“先征后退”）应退税款；（二）依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；（三）误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得（简称罚没款，以下同）；（四）其他应退税款、滞纳金和罚没款；（五）误收和其他应退税款的应退利息。
二、可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金：（一）欠税；（二）欠税应缴未缴的滞纳金；（三）税务机关作出行政处罚决定，纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。
三、国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣；由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。
抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。
四、关于抵扣凭证的使用及抵扣金额的确定
（一）当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（式样见附件1）通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具完税凭证。
（二）确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期，计算应付利息金额及应退税款总额；按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额，按欠缴总额确定实际抵扣金额；若应退总额小于欠缴总额，按应退总额确定实际抵扣金额。
五、关于抵扣业务的税收会计账务处理
（一）当抵扣的应退税款和欠缴税款属于同一款、项级预算科目时，税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》作抵扣业务的账务处理。由于目前应缴未缴滞纳金在账外核算，应先根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵扣的税款、滞纳金及罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。
（二）当抵扣的应退税款和欠缴税款属于不同款、项级预算科目时，应视同退税进行管理，并按以下方法办理：
1.在实际抵扣时，应由县或县以上税务机关的计会部门根据《应退税款抵扣欠缴税款通知书》填开一式三联《调库通知书》（具体式样由各地参照科目更正通知书商当地国库制定）。第一联税务机关留存备查；第二、第三联送国库审核后，第二联由国库作调库凭证；第三联由国库签章后随收入日报表退送税务机关，作为税务机关入库税金调账的会计凭证。
2.税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《调库通知书》作抵扣业务的账务处理（实务举例见附件2）：
（1）根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；
（2）根据实际抵扣的欠税、应缴未缴滞纳金、应缴未缴罚没款所对应的入库科目和级次借记“入库”类科目，同时根据抵扣的应退税款、应退滞纳金、应退罚没款及应付利息所对应的退库科目和级次贷记“入库”类科目；
（3）按照说际抵扣的税款、滞纳金、罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。
附件：1.《应退税款抵扣欠缴税款通知书》
2.实务举例



国家税务总局
二○○二年十一月二十八日

附件1：
应退税款抵扣欠缴税款通知书


税 字（ ）第 号

　

：
你（单位）至 年 月 日止，欠缴税款总额为 元，应退税款总额为 元。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十九条规定，现将你（单位）应退税款抵扣欠缴税款 元（附应退税款抵扣欠缴税款明细表）。

　

特此通知
xx 税 务 局

x 年 x 月 x 日



应退税款抵扣欠缴税款明细表

金额单位：元

应退税款 种 类 应退原因 缴纳日期 应退金额 应退利息 应退总额
税
税
滞纳金 －－
罚没款 －－
合 计 －－ －－
欠缴税款 种 类 品目名称 所属时期 欠缴金额 应缴滞纳金 欠缴总额
税
税
罚没款 －－
合 计 －－ －－
实际抵扣税款 种 类 应退总额大于欠缴总额 应退总额小于欠缴总额
抵扣应退金额 抵扣应退利息 抵扣应退总额 抵扣欠缴金额 抵扣滞纳金 抵扣欠缴总额
税
税
滞纳金 －－
罚没款 －－
合 计
余额情况 尚余应退金额 元 （不含其应付利息）
尚余欠缴金额 元 （不含应缴滞纳金）

备注 本表计算应退税款及应付利息、欠缴税款及应缴滞纳金的截止期为填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期。


填表说明：
１.本表规格为16开竖式；本表一式两份，纳税人、税务机关各一份。
２.若应退总额大于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的应退税款及其相应的应付利息金额；若应退总额小于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的欠税及其相应的应缴滞纳金金额。
附件2：实务举例
例1：某纳税人2001年5月5日误缴增值税9万元、2002年3月8日误缴消费税10万元；同时该纳税人市欠所得税8万元（所属期为2001年一季度，纳税期限为2001年4月15日）、增值税5万元（所属期为2002年3月，纳税期限为2002年4月10日）。主管税务机关于2002年5月11日办理应退税款抵扣欠缴税款手续。
假定2001年和2002年同期银行活期存款年利率为0.72%。
１.计算应退总额
应退增值税9万元的应付利息＝90 000×371/365×0.72%＝658.65 元；
应退消费税10万元的应付利息＝100 000×64/365×0.72%＝126.25 元；
应退总额＝90 000＋658.65＋100 000＋126.25＝190 784.90 元。
２.计算欠缴总额
欠缴所得税8万元的应缴滞纳金＝80 000×（15×2‰＋376×0.5‰）＝17 440 元；
欠缴增值税5万元的应缴滞纳金＝50 000×31×0.5‰＝775 元；
欠缴总额＝80 000＋17 440＋50 000＋775＝148 215 元。
３.因应退总额大于欠缴总额，故实际抵扣金额等于欠缴总额，为148 215元。用于抵扣的应退增值税及应付利息为90 000＋658.65＝90 658.65 元；用于抵扣的应退消费税及应付利息为 148 215－90 658.65= 57 556.35元，其中用于抵扣的应退消费税为 57 556.35/（1＋64/365×0.72%） =57 483.78 元，用于抵扣的应退消费税57 483.78元的应付利息为57 556.35－57 483.78＝72.57 元。应退消费税余额为100 000－57 483.78＝42 516.22 元。
４.税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（略）及明细表如下：



山东省日照市人民政府


日照市城镇最低收入家庭廉租住房实施办法
政府令32号
（2006-7-31）
第　32　号

《日照市城镇最低收入家庭廉租住房实施办法》已经2006年7月19日市政府第33次常务会议研究通过，现予发布，自发布之日起施行。

市　长　 杨　　军
二OO六年七月三十一日　　


日照市城镇最低收入家庭廉租住房
实　施　办　法

第一条　为建立和完善廉租住房制度，保障城镇最低收入家庭的基本住房需要，根据国家、省有关规定，结合本市实际，制定本办法。
第二条　最低收入家庭廉租住房保障方式以发放租赁住房补贴为主，租金核减为辅。
租赁住房补贴，是指向符合条件的廉租住房保障对象发放补贴，由其到市场上租赁住房。
租金核减，是指对符合本办法规定条件的最低收入家庭已承租单位公有住房的，由产权单位对超出廉租住房租金标准的部分给予租金减免。
第三条　市规划建设委员会负责本市城镇最低收入家庭廉租住房管理工作，市住房委员会办公室负责市区最低收入家庭廉租住房申请的受理、审核、公示、补贴发放及登记等具体工作。
市财政、民政、国土资源、税务等有关部门按照各自职责，配合做好廉租住房的相关工作。
第四条　廉租住房资金实行财政预算安排为主、多种渠道筹措的原则，主要包括：
（一）市财政预算安排的资金；
（二）住房公积金增值收益中按规定提取的城市廉租住房补充资金；
（三）社会捐赠的资金；
（四）其他渠道筹集的资金。
第五条　廉租住房补贴资金由市财政局按年度拨付到市住房委员会办公室廉租住房补贴专户，实行专户存储，专款专用，每年集中发放一次。
市住房委员会办公室定期向市财政局报送廉租住房补贴发放情况统计表。
第六条　申请廉租住房补贴的家庭，应同时具备以下条件：
1.申请人为市区常住户口；
2.经民政部门批准享受城市居民最低生活保障待遇的职工家庭或经工会部门确认的特困职工家庭；
3.无房户或私有房屋使用面积低于人均6平方米。
第七条　申请廉租住房补贴，按照下列程序办理：
（一）申请廉租住房补贴，应当向所在单位（停产、半停产、破产企业职工向主管部门或劳动保障部门，下同）提交下列材料，并填写《日照市城镇廉租住房补贴审批表》。
1.户口簿或户籍证明及复印件；
2.结婚证及复印件；
3.夫妻双方居民身份证及复印件；
4.享受城市居民最低生活保障待遇的需提交民政部门出具的证明和近期领取低保金的银行凭证；
5.属特困职工家庭的需提交市总工会关于特困职工家庭的证明材料；
6.无房户需提交单位出具的无房证明和住房租赁合同等材料；
7.住房困难户需提交私有房屋所有权证书及复印件。
（二）所在单位对申请人的住房及家庭收入情况进行核实，并张榜公示，5日内无人提出异议，在《日照市城镇廉租住房补贴审批表》上签署意见并加盖公章，连同本条（一）项所列证明材料报市住房委员会办公室。
（三）市住房委员会办公室严格审核，并将审核结果通知申请人所在单位、有关主管部门、劳动保障部门予以公示，并在市级新闻媒体公示。
（四）公示15日内无异议的，确定为本年度廉租住房补贴对象，市住房委员会办公室予以发放补贴并登记。
第八条　年度廉租住房每户补贴标准按下列办法测算：
年度廉租住房每户补贴标准＝廉租住房保障面积×市场平均租金与廉租住房租金标准的差额×12个月。
廉租住房保障面积是指每户按住房建筑面积70平方米的标准计算，其中60％作为廉租住房保障面积。
市场平均租金是指租赁住房市场平均租金。
廉租住房租金标准国家规定由维修费、管理费两项因素构成。
市规划建设委员会会同有关部门根据每年社会经济发展情况对廉租住房保障面积标准、廉租住房租金标准和廉租住房补贴标准提出调整意见，报市政府批准后公布实施。
第九条　廉租住房保障对象承租所在单位住房申请租金核减的，由申请人所在单位按照本办法第七条第一款要求提供证明材料进行核实，并张榜公示，5日内无人提出异议，填写《日照市城镇廉租住房租金核减审批表》，签署意见并加盖公章后，报市住房委员会办公室审批，由产权单位核减超出廉租住房租金标准的部分。
所在单位收取的租金收入，税务部门依据有关规定给予税收优惠。
第十条　对享受廉租住房保障政策的家庭实行动态管理，每年组织一次申请报名和资格审查。不符合廉租住房申请条件的实行退出制度，停止发放租金补贴或租金核减。
第十一条　符合本办法的申请人可以参加申请经济适用住房补贴，如果享受到经济适用住房补贴，就不再享受廉租住房补贴或租金核减。
第十二条　申请人家庭不如实申报家庭收入和住房状况骗取廉租住房补贴和租金核减的，责令退还已领取的租赁住房补贴或补交核减的租金，情节严重的，处以1000元以下的罚款。
第十三条　廉租住房管理有关部门的工作人员在办理廉租住房工作中玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊，由其所在单位或上级主管部门给予行政处分。
第十四条　岚山区、莒县、五莲县可参照本办法执行。
第十五条　本办法自发布之日起施行。